Bloque B

La información contable en la empresa

La contabilidad es el lenguaje con el que las empresas se cuentan a sí mismas y al mundo qué tienen, qué deben y cuánto han ganado o perdido. No saber leer ese lenguaje es no entender la empresa por dentro, por bonita que se vea por fuera.
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A qué responde esta unidad

El marco de la unidad

Saberes básicos
  • Bloque B: la información contable y el patrimonio.
  • Bloque B: balance y cuenta de pérdidas y ganancias.
Competencias específicas
  • Interpretar la información contable para tomar decisiones.
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§1

Las obligaciones contables

Toda empresa está obligada a llevar contabilidad. La obligación nace del Código de Comercio de 1885 y se concreta en el PGC desde 2007.
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Tres deberes que impone el Código de Comercio

  1. Llevar contabilidad ordenada que siga cronológicamente todas las operaciones. No vale reconstruir el ejercicio en diciembre.
  2. Confeccionar los libros obligatorios: Libro Diario, Libro de Inventarios y Cuentas Anuales y, en sociedades, Libro de Actas.
  3. Formular las cuentas anuales al cierre del ejercicio (4 meses) y depositarlas en el Registro Mercantil (1 mes más).
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Fachada de la Real Casa de la Aduana en la calle de Alcalá de Madrid, sede del Ministerio de Hacienda.
Quién lee tus cuentas
La administración tributaria es uno de los grandes destinatarios de la información contable que toda empresa está obligada a producir.
Foto: Heparina1985, CC BY-SA 4.0
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Qué pasa si no se cumplen

  • Financiación más cara o denegada: sin cuentas depositadas, el banco considera opaca a la empresa.
  • Deducciones fiscales en riesgo: Hacienda puede rechazar las que no estén soportadas en contabilidad ordenada.
  • Inversión de la carga de la prueba: en un pleito mercantil, quien no tiene contabilidad debe demostrar lo que afirma.
  • Insolvencia culpable en caso de quiebra, con responsabilidad personal de los administradores.
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El gráfico

El ciclo contable de un ejercicio

El ciclo contable, del hecho contable a las cuentas anuales Seis pasos en círculo: hecho contable, asiento en el libro diario, traslado al libro mayor, balance de comprobación, ajustes de fin de ejercicio y cuentas anuales, que dan paso al asiento de apertura del ejercicio siguiente. Un ejercicio normalmente el año natural 1 Hecho contable una compra, una venta, una nómina 2 Libro diario el asiento, por fecha 3 Libro mayor lo mismo, por cuenta 4 Balance de comprobación sumas y saldos: ¿cuadra? 5 Ajustes de cierre amortizaciones, existencias,periodificación 6 Cuentas anuales balance, PyG, memoria El cierre de un ejercicio es la apertura del siguiente
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§2

Las cinco cuentas anuales

Las pymes pueden presentar versiones abreviadas; aquí nos centramos en las dos principales, balance y cuenta de pérdidas y ganancias.
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Lo que toda sociedad formula al cierre

  • Balance: foto fija del patrimonio en una fecha concreta.
  • Cuenta de pérdidas y ganancias: resultado obtenido durante el ejercicio.
  • Estado de cambios en el patrimonio neto: cómo ha variado el patrimonio neto durante el año.
  • Estado de flujos de efectivo: por dónde ha entrado y salido el dinero líquido.
  • Memoria: documento explicativo que detalla y comenta los otros cuatro.
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§3

El balance: la foto fija del patrimonio

Dos columnas que siempre suman lo mismo, repartidas en cinco grandes masas
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Dos columnas que siempre suman lo mismo

El balance es un cuadro de doble entrada que muestra, a una fecha concreta (normalmente el 31 de diciembre), qué tiene la empresa (activo) y cómo lo ha financiado (patrimonio neto más pasivo). Si tiene 100.000 € de activo, ese activo se ha financiado necesariamente con 100.000 € entre patrimonio neto y pasivo. El activo se ordena por liquidez; el patrimonio neto y el pasivo, por exigibilidad.

Activo = Patrimonio neto + Pasivo. Si no cuadra, hay un error.

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El gráfico

El activo (lo que la empresa tiene) frente al patrimonio neto más el pasivo (cómo lo ha financiado)

Balance por masas patrimoniales El activo de la empresa, dividido en no corriente y corriente, equilibra exactamente con la suma del patrimonio neto y el pasivo no corriente y corriente. Es la igualdad fundamental Activo igual a Patrimonio Neto más Pasivo. ACTIVO PATRIMONIO NETO + PASIVO Es la estructura de inversión a largo plazo: el dinero queda «atado» en estos bienes y se recupera poco a poco vía amortización. Cuanto más industrial es la empresa, mayor suele ser esta masa. Activo no corriente Lo que permanece más de un año: · Inmovilizado material (naves, maquinaria) · Inmovilizado intangible (patentes, software) · Inversiones financieras a largo plazo 120.000 € Es el activo más líquido: se convierte en dinero dentro del año. Comparado con el pasivo corriente determina si la empresa puede pagar sus deudas a corto plazo (liquidez). Activo corriente Lo que circula en menos de un año: · Existencias (mercaderías) · Realizable (clientes, deudores) · Disponible (caja y bancos) 80.000 € Es la financiación propia: no hay que devolverla ni paga intereses. Actúa como colchón frente a las pérdidas, por eso un patrimonio neto alto indica una empresa más solvente. Patrimonio neto Recursos propios (no exigibles): · Capital social · Reservas · Resultado del ejercicio 90.000 € Es deuda exigible, pero con margen: se devuelve en más de un año. Suele financiar el activo no corriente, siguiendo la regla de que las inversiones largas se pagan con recursos largos. Pasivo no corriente Deudas exigibles a largo plazo: · Préstamos bancarios > 1 año · Empréstitos (obligaciones) 70.000 € Es la deuda más urgente: vence en menos de un año. Si supera al activo corriente, el fondo de maniobra es negativo y la empresa puede tener problemas para pagar a tiempo. Pasivo corriente Deudas exigibles a corto plazo: · Proveedores · Acreedores y deudas a < 1 año · Hacienda y Seguridad Social 40.000 € = TOTAL ACTIVO = 200.000 € TOTAL PN + PASIVO = 200.000 € ACTIVO = PN + PASIVO
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Concepto clave

Las cinco grandes masas del balance

MasaCriterioEjemplos
Activo no corrientePermanece más de un añoLocal, maquinaria, patentes
Activo corrienteSe hace líquido en menos de un añoExistencias, clientes, banco
Patrimonio netoNo exigible: es de los sociosCapital, reservas, resultado
Pasivo no corrienteExigible a más de un añoPréstamo hipotecario, leasing
Pasivo corrienteExigible a menos de un añoProveedores, Hacienda, crédito

Con estas cinco cifras ya se detectan los problemas más graves de un balance.

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Ejercicio

Ejercicio 10.1 · El balance de una papelería

Al cierre, una papelería tiene local (95.000 €), mobiliario (12.000 €), caja registradora (1.800 €), existencias (24.000 €), banco (6.500 €), clientes (4.500 €), capital (60.000 €), reservas (18.000 €), beneficio (7.800 €), préstamo a 12 años (45.000 €), proveedores (9.000 €) y Hacienda (4.000 €). Clasifícalos por masas.

  1. Activo no corriente: local 95.000 + mobiliario 12.000 + caja registradora 1.800 = 108.800 €.
  2. Activo corriente: existencias 24.000 + banco 6.500 + clientes 4.500 = 35.000 €. Total activo: 143.800 €.
  3. Patrimonio neto: capital 60.000 + reservas 18.000 + beneficio 7.800 = 85.800 €.
  4. Pasivo no corriente 45.000 € (el préstamo) y pasivo corriente 13.000 € (proveedores 9.000 + Hacienda 4.000).
  5. Comprobación: 85.800 + 45.000 + 13.000 = 143.800 €. El balance cuadra.
  6. Lectura: el patrimonio neto financia el 60 % del activo y el fondo de maniobra es positivo (35.000 frente a 13.000).
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Comprueba lo que sabes

El préstamo hipotecario a 12 años de la papelería, ¿en qué masa patrimonial se coloca?

  1. AActivo no corriente
  2. BPasivo no corriente
  3. CPasivo corriente
  4. DPatrimonio neto

Solución: B.Es una deuda con vencimiento a más de un año, así que va al pasivo no corriente. El activo recoge lo que la empresa tiene, no lo que debe.

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Pista EBAU · Bloque 3

Tres detalles formales que cuestan puntos

  • Los negativos van entre paréntesis, no con signo menos: (12.500), nunca −12.500. Es la convención del PGC.
  • La amortización acumulada no es un pasivo: resta del activo no corriente, bajo el inmovilizado.
  • Si una compra o venta está pendiente de pago, va entera al PyG y el importe pendiente al pasivo corriente o a clientes.
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§4

La cuenta de pérdidas y ganancias

Si el balance es la foto fija, la cuenta de resultados es la película de todo el ejercicio.
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De los ingresos al resultado del ejercicio

  • (+) Ingresos de explotación: ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos.
  • (−) Gastos de explotación: aprovisionamientos, sueldos, alquileres, suministros y amortizaciones.
  • (=) Resultado de explotación o EBIT: beneficio antes de intereses e impuestos.
  • (+/−) Resultado financiero: ingresos financieros menos gastos financieros.
  • (=) Resultado antes de impuestos o BAI.
  • (−) Impuesto sobre beneficios, y lo que queda es el resultado del ejercicio.
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El gráfico

Desde los ingresos se restan los gastos por niveles hasta llegar al beneficio neto; cada peldaño es un resultado intermedio.

Cascada de la cuenta de Pérdidas y Ganancias Desde los ingresos por ventas se restan sucesivamente el coste de las ventas, los gastos de explotación, las amortizaciones, los intereses y los impuestos, obteniendo en cada escalón un resultado intermedio: margen bruto, EBITDA, EBIT, beneficio antes de impuestos y beneficio neto. 0 20k 40k 60k 80k 100k Es la cifra de negocio: ventas de productos y servicios sin IVA. Es el punto de partida de toda la cascada; todos los gastos se restan de aquí. 100k Ingresos −40k Coste ventas Ingresos menos coste directo de lo vendido. Mide cuánto deja el producto antes de los gastos de la estructura. Si es bajo, el negocio en sí apenas es rentable. 60k Margen bruto −20k Gastos expl. Beneficio antes de intereses, impuestos y amortizaciones. Aproxima la caja que genera la actividad pura, sin contar cómo se financia ni el desgaste contable de los activos. 40k EBITDA −8k Amortiz. Resultado de explotación: beneficio antes de intereses e impuestos. Mide si el negocio gana dinero con su actividad, al margen de la deuda y de Hacienda. 32k EBIT −4k Intereses Beneficio antes de impuestos: el EBIT menos los intereses de la deuda. Sobre esta cifra se calcula el impuesto de sociedades. 28k BAI −7k Impuestos Lo que de verdad gana la empresa tras pagar todo. De aquí salen los dividendos para los socios y las reservas que se quedan en la empresa para crecer. 21k Bº neto Resultado intermedio Gasto que se resta Ingresos (punto de partida)
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Ejercicio

Ejercicio 10.2 · La cuenta de resultados de una academia

Una academia de inglés cobra 145.000 € en cuotas y deja 8.500 € devengados pendientes de cobro. Gasta 6.200 € en material, 78.000 € en sueldos, 22.500 € en Seguridad Social, 14.400 € de alquiler, 4.300 € en suministros y 2.500 € de amortización. Paga 3.800 € de intereses y 250 € de comisiones. El tipo es del 23 %.

  1. Ingresos de explotación por devengo: 145.000 + 8.500 = 153.500 €.
  2. Gastos de explotación: 6.200 + 78.000 + 22.500 + 14.400 + 4.300 + 2.500 = 127.900 €.
  3. Resultado de explotación (EBIT): 153.500 − 127.900 = 25.600 €.
  4. Resultado financiero: 0 − (3.800 + 250) = −4.050 €. BAI: 25.600 − 4.050 = 21.550 €.
  5. Impuesto (23 %): 21.550 × 0,23 = 4.957 €. Resultado del ejercicio: 16.593 €.
  6. Lectura: margen operativo del 16,7 % y el personal se lleva el 65 % de los ingresos, lo habitual en servicios.
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Comprueba lo que sabes

En la academia, los 8.500 € de cuotas devengadas pero aún no cobradas a 31 de diciembre, ¿entran en la cuenta de resultados del año?

  1. ANo, porque el dinero todavía no ha entrado en caja
  2. BSí, el devengo las imputa al ejercicio en que se prestó el servicio
  3. CSolo la mitad, por aplicación del principio de prudencia
  4. DNo, se llevan directamente al patrimonio neto

Solución: B.El devengo imputa ingresos y gastos al ejercicio en que ocurre la operación, no cuando se cobra o se paga. Por eso los ingresos son 153.500 € y no 145.000 €.

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50.000 €
de beneficio, cero en tesorería

Rentable y sin dinero a la vez

La pyme ha vendido a crédito a 90 días: la venta ya es ingreso devengado, pero el dinero no ha entrado. Los sueldos y el alquiler, en cambio, sí se han pagado. Rentabilidad y liquidez no son lo mismo.

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§5

Imagen fiel y principios contables

El PGC exige que las cuentas presenten la imagen fiel del patrimonio y los resultados de la empresa. Para eso fija nueve principios.
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Principios que ordenan el registro

Empresa en funcionamiento
Se asume que la empresa seguirá operando salvo prueba en contrario. Si no es así cambia el criterio de valoración y se valora a precio de liquidación.
Devengo
Las operaciones se imputan al ejercicio en que ocurren, no cuando se cobran o se pagan. Es el principio que separa beneficio contable de tesorería.
Uniformidad
Elegido un criterio (por ejemplo, un método de amortización), hay que mantenerlo en el tiempo para que los ejercicios sean comparables.
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Los frenos contra el maquillaje contable

Prudencia
Los beneficios solo se reconocen cuando están realizados; los riesgos y las pérdidas, en cuanto se conocen. Nunca al revés.
No compensación
No se pueden compensar partidas de activo con partidas de pasivo, ni ingresos con gastos. Cada una figura por su importe.
Imagen fiel
No es uno de los nueve principios, sino el objetivo que todos ellos garantizan: las cuentas deben representar fielmente el patrimonio, la situación financiera y el resultado.
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Retrato de Luca Pacioli con un alumno, con compás, libros de geometría y un dodecaedro sobre la mesa.
El fraile que ordenó las cuentas
Luca Pacioli sistematizó en 1494 la partida doble que aún utilizan todas las empresas del mundo.
Atribuido a Jacopo de' Barbari (h. 1495), dominio público
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Curiosidad

La partida doble se publicó en Venecia en 1494

Luca Pacioli, fraile franciscano y amigo de Leonardo da Vinci, publicó la Summa de arithmetica, una enciclopedia matemática cuya sección De Computis et Scripturis describe paso a paso el método que los mercaderes venecianos ya usaban de forma informal. No lo inventó: lo sistematizó y lo imprimió, y así lo difundió por toda Europa. Cada apunte tiene un debe y un haber, y la suma de ambos siempre cuadra.

No se acuesta el comerciante hasta que sus libros cuadran.

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Portada de la Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalità de Luca Pacioli, impresa en Venecia.
Venecia, 1494
Su sección De Computis et Scripturis es el primer tratado impreso de contabilidad por partida doble.
Foto: Stockholms Universitetsbibliotek, CC BY 2.0 vía Wikimedia Commons
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3.600 M€
de deuda real

Pescanova declaraba 930 M€

Operaciones cruzadas con filiales propias para inflar ventas, pasivos ocultos en sociedades pantalla e inventario de pescado falseado. El presidente fue condenado a ocho años de cárcel y KPMG, sancionada por no detectarlo.

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Comprueba lo que sabes

Pescanova infló ventas con operaciones entre sus propias filiales y ocultó pasivos. ¿Qué principios contables vulneró de forma más evidente?

  1. AUniformidad y empresa en funcionamiento
  2. BImagen fiel, prudencia y no compensación
  3. CSolo el principio de devengo
  4. DNinguno, porque era legal aunque poco ético

Solución: B.Las cuentas no representaban la realidad (imagen fiel), anticipaban beneficios inexistentes (prudencia) y tapaban unas partidas con otras (no compensación).

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Vuelve al caso

Del fraude al maquillaje hay un continuo

Lo de Pescanova es el extremo de una escala. Muchas empresas, sin llegar al fraude, maquillan sus cuentas dentro de lo que permite la norma: contabilizan de forma agresiva, alargan la vida útil de los activos o capitalizan gastos que deberían ir al PyG. Por eso saber leer un balance y detectar cuándo las cifras no cuadran con el sentido común es útil mucho más allá del aula.

Los principios contables son los mecanismos de defensa del sistema contra el fraude.

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Repasa

Antes de cerrar la unidad

  • Sabrías nombrar las obligaciones contables que el Código de Comercio impone a la empresa.
  • Sabrías describir las cuentas anuales y, en detalle, el balance y la cuenta de resultados.
  • Sabrías identificar la estructura del balance: activo, pasivo y patrimonio neto.
  • Sabrías interpretar las grandes masas patrimoniales y comprobar que el balance cuadra.
  • Sabrías nombrar los principios contables que dan validez a las cuentas anuales.
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Hasta aquí la teoría

Continúa en el libro de la unidad.

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