El balanç reflectix el patrimoni de l’empresa en un moment donat. L’actiu (el que té i el que li deuen) s’ordena de menor a major liquiditat; el patrimoni net i el passiu (d’on ix el diner) s’ordenen de menor a major exigibilitat. El compte de Pèrdues i Guanys calcula el resultat de l’exercici per escalons. L’amortització unix els dos estats: és una despesa en el compte de Pèrdues i Guanys i, acumulada, resta valor a l’immobilitzat en el balanç.
Formulari
- Equació del balanç: Actiu total = Patrimoni net + Passiu total
- Quota d’amortització lineal: (Valor d’adquisició − Valor residual) / Vida útil
- Valor net comptable: Valor d’adquisició − Amortització acumulada
- Resultat d’explotació (BAII o EBIT): Ingressos d’explotació − Despeses d’explotació (inclosa l’amortització)
- Resultat abans d’impostos (BAI): BAII + Resultat financer (ingressos financers − despeses financeres)
- Impost de societats: tipus × BAI (només si el BAI és positiu)
- Resultat de l’exercici (benefici net): BAI − Impost de societats
Problemes resolts
Problema 1 — Elaboració del balanç per masses
Enunciat. A 31 de desembre, l’empresa Disseny Modular S.L. presenta les partides següents (en euros): Maquinària 80.000; Mobiliari 20.000; Existències 25.000; Clients 18.000; Tresoreria (Bancs) 12.000; Capital social 70.000; Reserves 30.000; Deutes a llarg termini amb entitats de crèdit 40.000; Proveïdors 25.000; Deutes a curt termini amb entitats de crèdit 5.000. Ordena el balanç per masses patrimonials i comprova que quadra.
Solució.
| ACTIU | euros | PATRIMONI NET I PASSIU | euros |
|---|---|---|---|
| A) Actiu no corrent | 100.000 | A) Patrimoni net | 100.000 |
| Maquinària | 80.000 | Capital social | 70.000 |
| Mobiliari | 20.000 | Reserves | 30.000 |
| B) Actiu corrent | 55.000 | B) Passiu no corrent | 40.000 |
| Existències | 25.000 | Deutes a l/t amb entitats de crèdit | 40.000 |
| Clients | 18.000 | C) Passiu corrent | 30.000 |
| Tresoreria | 12.000 | Proveïdors | 25.000 |
| Deutes a c/t amb entitats de crèdit | 5.000 | ||
| TOTAL ACTIU | 155.000 | TOTAL PN + PASSIU | 155.000 |
Comprovació: Actiu (100.000 + 55.000 = 155.000) = PN + Passiu (100.000 + 40.000 + 30.000 = 155.000). Quadra.
Interpretació. El balanç quadra en 155.000 euros. L’empresa finança el seu actiu en un 64,5 % amb recursos propis (100.000 de 155.000) i la resta amb deute, majoritàriament a llarg termini. El seu actiu és sobretot no corrent (maquinària i mobiliari, 100.000 euros), propi d’una empresa amb immobilitzat productiu important.
Problema 2 — Amortització lineal i valor net comptable
Enunciat. Una empresa de repartiment compra l’1 de gener una furgoneta per 30.000 euros. Calcula que la farà servir 4 anys i que al final podrà vendre-la per 6.000 euros. Aplica amortització lineal.
a) Calcula la quota anual d’amortització.
b) Elabora el quadre d’amortització.
c) Indica com apareix la furgoneta en el balanç al tancament del segon any i quina despesa registra cada any el compte de Pèrdues i Guanys.
Solució.
a) Plantejament: quota lineal = (Valor d’adquisició − Valor residual) / Vida útil.
Quota = (30.000 − 6.000) / 4 = 24.000 / 4 = 6.000 euros a l’any
b) Quadre d’amortització:
| Any | Quota d’amortització | Amortització acumulada | Valor net comptable |
|---|---|---|---|
| 1 | 6.000 | 6.000 | 24.000 |
| 2 | 6.000 | 12.000 | 18.000 |
| 3 | 6.000 | 18.000 | 12.000 |
| 4 | 6.000 | 24.000 | 6.000 |
c) Al tancament del segon any, dins de l’actiu no corrent:
| Actiu no corrent | euros |
|---|---|
| Elements de transport | 30.000 |
| (Amortització acumulada de l’immobilitzat material) | (12.000) |
| Valor net comptable | 18.000 |
En el compte de Pèrdues i Guanys apareix cada any una despesa d’explotació de 6.000 euros (amortització de l’immobilitzat).
Resultat: quota de 6.000 euros a l’any; valor net comptable de 18.000 euros al tancament del segon any.
Interpretació. La furgoneta perd 6.000 euros de valor cada any per l’ús i el pas del temps. Eixe desgast es reparteix com a despesa entre els quatre anys en què l’empresa la utilitza, en lloc de carregar els 30.000 euros l’any de la compra. Al final del quart any el seu valor en llibres coincidix amb el valor residual previst, 6.000 euros.
Problema 3 — Compte de Pèrdues i Guanys
Enunciat. Durant l’exercici, una empresa registra (en euros): Vendes (import net de la xifra de negocis) 400.000; Consum de mercaderies 220.000; Despeses de personal 90.000; Altres despeses d’explotació (subministraments, lloguers) 30.000; Amortització de l’immobilitzat 15.000; Despeses financeres (interessos) 8.000. El tipus de l’impost de societats és del 25 %. Elabora el compte de Pèrdues i Guanys i calcula el resultat de l’exercici.
Solució.
| Compte de Pèrdues i Guanys | euros |
|---|---|
| Import net de la xifra de negocis (vendes) | 400.000 |
| (−) Consum de mercaderies | (220.000) |
| (−) Despeses de personal | (90.000) |
| (−) Altres despeses d’explotació | (30.000) |
| (−) Amortització de l’immobilitzat | (15.000) |
| = Resultat d’explotació (BAII) | 45.000 |
| (−) Despeses financeres | (8.000) |
| = Resultat abans d’impostos (BAI) | 37.000 |
| (−) Impost de societats (25 %) | (9.250) |
| = Resultat de l’exercici (Benefici net) | 27.750 |
Detall dels càlculs:
- BAII = 400.000 − 220.000 − 90.000 − 30.000 − 15.000 = 45.000 euros
- BAI = 45.000 − 8.000 = 37.000 euros
- Impost = 25 % × 37.000 = 0,25 × 37.000 = 9.250 euros
- Benefici net = 37.000 − 9.250 = 27.750 euros
Interpretació. L’activitat ordinària de l’empresa genera un resultat d’explotació de 45.000 euros. Després de pagar 8.000 euros d’interessos pel seu deute i 9.250 euros d’impost de societats, el benefici net de l’exercici és de 27.750 euros. L’empresa és rendible i el pes de les despeses financeres és moderat, ja que reduïxen el resultat en menys del 18 % respecte al BAII.
Problema 4 — Del resultat al balanç (tipus examen)
Enunciat. Forn Artesà S.L. tanca el seu primer any d’activitat amb estes dades (en euros): Vendes 250.000; Consum de matèries primeres 110.000; Despeses de personal 70.000; Subministraments 12.000; Despeses financeres (interessos) 3.000. L’1 de gener va comprar un forn industrial per 60.000 euros, amb una vida útil de 5 anys i sense valor residual, que amortitza de manera lineal. Per a simplificar, aplica un tipus de l’impost de societats del 25 %.
A 31 de desembre disposa a més de: Existències 15.000; Clients 9.000; Bancs 69.000; Capital social 40.000; Proveïdors 8.000; i un préstec bancari pendent de 50.000, dels quals 10.000 es tornen l’any que ve. El resultat de l’exercici encara no s’ha repartit.
a) Calcula la quota d’amortització del forn.
b) Elabora el compte de Pèrdues i Guanys.
c) Elabora el balanç a 31 de desembre i comprova que quadra.
Solució.
a) Quota = (60.000 − 0) / 5 = 12.000 euros a l’any
b) Compte de Pèrdues i Guanys:
| Compte de Pèrdues i Guanys | euros |
|---|---|
| Import net de la xifra de negocis (vendes) | 250.000 |
| (−) Consum de matèries primeres | (110.000) |
| (−) Despeses de personal | (70.000) |
| (−) Subministraments | (12.000) |
| (−) Amortització de l’immobilitzat | (12.000) |
| = Resultat d’explotació (BAII) | 46.000 |
| (−) Despeses financeres | (3.000) |
| = Resultat abans d’impostos (BAI) | 43.000 |
| (−) Impost de societats (25 %) | (10.750) |
| = Resultat de l’exercici | 32.250 |
c) Balanç a 31 de desembre. El forn apareix pel seu valor d’adquisició menys l’amortització de l’any; el resultat de l’exercici passa al patrimoni net; el préstec es dividix segons el venciment; l’impost de l’any es paga l’any següent, així que a 31 de desembre és un deute amb Hisenda.
| ACTIU | euros | PATRIMONI NET I PASSIU | euros |
|---|---|---|---|
| A) Actiu no corrent | 48.000 | A) Patrimoni net | 72.250 |
| Maquinària (forn) | 60.000 | Capital social | 40.000 |
| (Amortització acumulada de l’immobilitzat material) | (12.000) | Resultat de l’exercici | 32.250 |
| B) Actiu corrent | 93.000 | B) Passiu no corrent | 40.000 |
| Existències | 15.000 | Deutes a l/t amb entitats de crèdit | 40.000 |
| Clients | 9.000 | C) Passiu corrent | 28.750 |
| Bancs | 69.000 | Deutes a c/t amb entitats de crèdit | 10.000 |
| Proveïdors | 8.000 | ||
| Hisenda Pública creditora per impost sobre societats | 10.750 | ||
| TOTAL ACTIU | 141.000 | TOTAL PN + PASSIU | 141.000 |
Comprovació: Actiu (48.000 + 93.000 = 141.000) = PN + Passiu (72.250 + 40.000 + 28.750 = 141.000). Quadra.
Resultat: benefici net de 32.250 euros i balanç quadrat en 141.000 euros.
Interpretació. El primer any és rendible: després d’amortitzar el forn i descomptar interessos i impostos, queden 32.250 euros de benefici, que de moment es queden en l’empresa com a part del patrimoni net. L’amortització connecta els dos estats: els 12.000 euros que resten en el compte de Pèrdues i Guanys són els mateixos que reduïxen el valor del forn en el balanç. Els recursos propis financen el 51,2 % de l’actiu (72.250 de 141.000) i l’actiu corrent (93.000) supera amb escreix els deutes a curt termini (28.750).
Errors típics que resten punts
- Posar l’amortització acumulada en el passiu. No és un deute: va en l’actiu no corrent, entre parèntesis, restant del valor de l’immobilitzat.
- Oblidar el valor residual en calcular la quota. El que s’amortitza és el valor d’adquisició menys el valor residual, no el preu de compra sencer.
- Calcular l’impost sobre el BAII. L’impost de societats s’aplica sobre el BAI, després de restar les despeses financeres.
- Col·locar els interessos abans del BAII. Els interessos són despeses financeres; l’amortització, en canvi, sí que és una despesa d’explotació.
- No separar el préstec per terminis. La part que venç en els pròxims dotze mesos és passiu corrent; la resta, passiu no corrent.
- Donar el número sense unitats ni frase d’interpretació. El corrector demana el resultat en euros i què significa per a l’empresa.