El balance refleja el patrimonio de la empresa en un momento dado. El activo (lo que tiene y le deben) se ordena de menor a mayor liquidez; el patrimonio neto y el pasivo (de dónde sale el dinero) se ordenan de menor a mayor exigibilidad. La cuenta de Pérdidas y Ganancias calcula el resultado del ejercicio por escalones. La amortización une los dos estados: es un gasto en la cuenta de Pérdidas y Ganancias y, acumulada, resta valor al inmovilizado en el balance.
Formulario
- Ecuación del balance: Activo total = Patrimonio neto + Pasivo total
- Cuota de amortización lineal: (Valor de adquisición − Valor residual) / Vida útil
- Valor neto contable: Valor de adquisición − Amortización acumulada
- Resultado de explotación (BAII o EBIT): Ingresos de explotación − Gastos de explotación (incluida la amortización)
- Resultado antes de impuestos (BAI): BAII + Resultado financiero (ingresos financieros − gastos financieros)
- Impuesto de sociedades: tipo × BAI (solo si el BAI es positivo)
- Resultado del ejercicio (beneficio neto): BAI − Impuesto de sociedades
Problemas resueltos
Problema 1 — Elaboración del balance por masas
Enunciado. A 31 de diciembre, la empresa Disseny Modular S.L. presenta las siguientes partidas (en euros): Maquinaria 80.000; Mobiliario 20.000; Existencias 25.000; Clientes 18.000; Tesorería (Bancos) 12.000; Capital social 70.000; Reservas 30.000; Deudas a largo plazo con entidades de crédito 40.000; Proveedores 25.000; Deudas a corto plazo con entidades de crédito 5.000. Ordena el balance por masas patrimoniales y comprueba que cuadra.
Solución.
| ACTIVO | euros | PATRIMONIO NETO Y PASIVO | euros |
|---|---|---|---|
| A) Activo no corriente | 100.000 | A) Patrimonio neto | 100.000 |
| Maquinaria | 80.000 | Capital social | 70.000 |
| Mobiliario | 20.000 | Reservas | 30.000 |
| B) Activo corriente | 55.000 | B) Pasivo no corriente | 40.000 |
| Existencias | 25.000 | Deudas a l/p con entidades de crédito | 40.000 |
| Clientes | 18.000 | C) Pasivo corriente | 30.000 |
| Tesorería | 12.000 | Proveedores | 25.000 |
| Deudas a c/p con entidades de crédito | 5.000 | ||
| TOTAL ACTIVO | 155.000 | TOTAL PN + PASIVO | 155.000 |
Comprobación: Activo (100.000 + 55.000 = 155.000) = PN + Pasivo (100.000 + 40.000 + 30.000 = 155.000). Cuadra.
Interpretación. El balance cuadra en 155.000 euros. La empresa financia su activo en un 64,5 % con recursos propios (100.000 de 155.000) y el resto con deuda, mayoritariamente a largo plazo. Su activo es sobre todo no corriente (maquinaria y mobiliario, 100.000 euros), propio de una empresa con inmovilizado productivo importante.
Problema 2 — Amortización lineal y valor neto contable
Enunciado. Una empresa de reparto compra el 1 de enero una furgoneta por 30.000 euros. Estima que la usará 4 años y que al final podrá venderla por 6.000 euros. Aplica amortización lineal.
a) Calcula la cuota anual de amortización.
b) Elabora el cuadro de amortización.
c) Indica cómo aparece la furgoneta en el balance al cierre del segundo año y qué gasto registra cada año la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Solución.
a) Planteamiento: cuota lineal = (Valor de adquisición − Valor residual) / Vida útil.
Cuota = (30.000 − 6.000) / 4 = 24.000 / 4 = 6.000 euros al año
b) Cuadro de amortización:
| Año | Cuota de amortización | Amortización acumulada | Valor neto contable |
|---|---|---|---|
| 1 | 6.000 | 6.000 | 24.000 |
| 2 | 6.000 | 12.000 | 18.000 |
| 3 | 6.000 | 18.000 | 12.000 |
| 4 | 6.000 | 24.000 | 6.000 |
c) Al cierre del segundo año, dentro del activo no corriente:
| Activo no corriente | euros |
|---|---|
| Elementos de transporte | 30.000 |
| (Amortización acumulada del inmovilizado material) | (12.000) |
| Valor neto contable | 18.000 |
En la cuenta de Pérdidas y Ganancias aparece cada año un gasto de explotación de 6.000 euros (amortización del inmovilizado).
Resultado: cuota de 6.000 euros al año; valor neto contable de 18.000 euros al cierre del segundo año.
Interpretación. La furgoneta pierde 6.000 euros de valor cada año por el uso y el paso del tiempo. Ese desgaste se reparte como gasto entre los cuatro años en que la empresa la utiliza, en lugar de cargar los 30.000 euros el año de la compra. Al final del cuarto año su valor en libros coincide con el valor residual previsto, 6.000 euros.
Problema 3 — Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Enunciado. Durante el ejercicio, una empresa registra (en euros): Ventas (importe neto de la cifra de negocios) 400.000; Consumo de mercaderías 220.000; Gastos de personal 90.000; Otros gastos de explotación (suministros, alquileres) 30.000; Amortización del inmovilizado 15.000; Gastos financieros (intereses) 8.000. El tipo del impuesto de sociedades es del 25 %. Elabora la cuenta de Pérdidas y Ganancias y calcula el resultado del ejercicio.
Solución.
| Cuenta de Pérdidas y Ganancias | euros |
|---|---|
| Importe neto de la cifra de negocios (ventas) | 400.000 |
| (−) Consumo de mercaderías | (220.000) |
| (−) Gastos de personal | (90.000) |
| (−) Otros gastos de explotación | (30.000) |
| (−) Amortización del inmovilizado | (15.000) |
| = Resultado de explotación (BAII) | 45.000 |
| (−) Gastos financieros | (8.000) |
| = Resultado antes de impuestos (BAI) | 37.000 |
| (−) Impuesto de sociedades (25 %) | (9.250) |
| = Resultado del ejercicio (Beneficio neto) | 27.750 |
Detalle de los cálculos:
- BAII = 400.000 − 220.000 − 90.000 − 30.000 − 15.000 = 45.000 euros
- BAI = 45.000 − 8.000 = 37.000 euros
- Impuesto = 25 % × 37.000 = 0,25 × 37.000 = 9.250 euros
- Beneficio neto = 37.000 − 9.250 = 27.750 euros
Interpretación. La actividad ordinaria de la empresa genera un resultado de explotación de 45.000 euros. Tras pagar 8.000 euros de intereses por su deuda y 9.250 euros de impuesto de sociedades, el beneficio neto del ejercicio es de 27.750 euros. La empresa es rentable y el peso de los gastos financieros es moderado, ya que reducen el resultado en menos del 18 % respecto al BAII.
Problema 4 — Del resultado al balance (tipo examen)
Enunciado. Forn Artesà S.L. cierra su primer año de actividad con estos datos (en euros): Ventas 250.000; Consumo de materias primas 110.000; Gastos de personal 70.000; Suministros 12.000; Gastos financieros (intereses) 3.000. El 1 de enero compró un horno industrial por 60.000 euros, con una vida útil de 5 años y sin valor residual, que amortiza de forma lineal. Para simplificar, aplica un tipo del impuesto de sociedades del 25 %.
A 31 de diciembre dispone además de: Existencias 15.000; Clientes 9.000; Bancos 69.000; Capital social 40.000; Proveedores 8.000; y un préstamo bancario pendiente de 50.000, de los que 10.000 se devuelven el año próximo. El resultado del ejercicio todavía no se ha repartido.
a) Calcula la cuota de amortización del horno.
b) Elabora la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
c) Elabora el balance a 31 de diciembre y comprueba que cuadra.
Solución.
a) Cuota = (60.000 − 0) / 5 = 12.000 euros al año
b) Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
| Cuenta de Pérdidas y Ganancias | euros |
|---|---|
| Importe neto de la cifra de negocios (ventas) | 250.000 |
| (−) Consumo de materias primas | (110.000) |
| (−) Gastos de personal | (70.000) |
| (−) Suministros | (12.000) |
| (−) Amortización del inmovilizado | (12.000) |
| = Resultado de explotación (BAII) | 46.000 |
| (−) Gastos financieros | (3.000) |
| = Resultado antes de impuestos (BAI) | 43.000 |
| (−) Impuesto de sociedades (25 %) | (10.750) |
| = Resultado del ejercicio | 32.250 |
c) Balance a 31 de diciembre. El horno aparece por su valor de adquisición menos la amortización del año; el resultado del ejercicio pasa al patrimonio neto; el préstamo se divide según su vencimiento; el impuesto del año se paga el año siguiente, así que a 31 de diciembre es una deuda con Hacienda.
| ACTIVO | euros | PATRIMONIO NETO Y PASIVO | euros |
|---|---|---|---|
| A) Activo no corriente | 48.000 | A) Patrimonio neto | 72.250 |
| Maquinaria (horno) | 60.000 | Capital social | 40.000 |
| (Amortización acumulada del inmovilizado material) | (12.000) | Resultado del ejercicio | 32.250 |
| B) Activo corriente | 93.000 | B) Pasivo no corriente | 40.000 |
| Existencias | 15.000 | Deudas a l/p con entidades de crédito | 40.000 |
| Clientes | 9.000 | C) Pasivo corriente | 28.750 |
| Bancos | 69.000 | Deudas a c/p con entidades de crédito | 10.000 |
| Proveedores | 8.000 | ||
| Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades | 10.750 | ||
| TOTAL ACTIVO | 141.000 | TOTAL PN + PASIVO | 141.000 |
Comprobación: Activo (48.000 + 93.000 = 141.000) = PN + Pasivo (72.250 + 40.000 + 28.750 = 141.000). Cuadra.
Resultado: beneficio neto de 32.250 euros y balance cuadrado en 141.000 euros.
Interpretación. El primer año es rentable: tras amortizar el horno y descontar intereses e impuestos, quedan 32.250 euros de beneficio, que de momento permanecen en la empresa como parte del patrimonio neto. La amortización conecta los dos estados: los 12.000 euros que restan en la cuenta de Pérdidas y Ganancias son los mismos que reducen el valor del horno en el balance. Los recursos propios financian el 51,2 % del activo (72.250 de 141.000) y el activo corriente (93.000) supera con holgura las deudas a corto plazo (28.750).
Errores típicos que restan puntos
- Poner la amortización acumulada en el pasivo. No es una deuda: va en el activo no corriente, entre paréntesis, restando del valor del inmovilizado.
- Olvidar el valor residual al calcular la cuota. Lo que se amortiza es el valor de adquisición menos el valor residual, no el precio de compra completo.
- Calcular el impuesto sobre el BAII. El impuesto de sociedades se aplica sobre el BAI, después de restar los gastos financieros.
- Colocar los intereses antes del BAII. Los intereses son gastos financieros; la amortización, en cambio, sí es un gasto de explotación.
- No separar el préstamo por plazos. La parte que vence en los próximos doce meses es pasivo corriente; el resto, pasivo no corriente.
- Dar el número sin unidades ni frase de interpretación. El corrector pide el resultado en euros y qué significa para la empresa.